法國政府顯然看到了開征數(shù)字服務(wù)稅的成效，近期對(duì)該稅種的稅率與征稅范圍進(jìn)行了調(diào)整。

2025年11月底，法國國民議會(huì)通過2026年預(yù)算案修正案，宣布對(duì)數(shù)字服務(wù)稅進(jìn)行重大調(diào)整：將針對(duì)大型數(shù)字科技企業(yè)的稅率從現(xiàn)行3%提升至6%，同時(shí)將全球年?duì)I業(yè)額征稅門檻從7.5億歐元提高至20億歐元。

這是法國自2019開始征收數(shù)字服務(wù)稅后的首次調(diào)整，該稅種也為法國財(cái)政帶來了持續(xù)增收的機(jī)會(huì)。

中華人民共和國駐法蘭西共和國大使館網(wǎng)站信息顯示，綜合法媒2023年10月9日?qǐng)?bào)道，2022年，法國數(shù)字服務(wù)稅收入為6.2億歐元，2023年將達(dá)7億歐元，2024年預(yù)計(jì)增至8億歐元，2025年將突破10歐元大關(guān)。

山東大學(xué)稅務(wù)研究中心主任李華對(duì)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示，法國調(diào)整數(shù)字稅是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代“單邊稅收措施”與“多邊規(guī)則改革”碰撞的典型案例。其核心目標(biāo)是解決稅收不公、維護(hù)本土利益，直接沖擊美國科技巨頭，同時(shí)對(duì)OECD（經(jīng)濟(jì)貿(mào)易與合作組織）“雙支柱”改革形成“施壓與參考”的雙重作用。

安理律師事務(wù)所合伙人葉永青認(rèn)為，法國政府在提高稅率水平的同時(shí)，也提高了征稅門檻，使得眾多中小型企業(yè)在很大程度上被排除在新規(guī)則的適用范圍之外。因此，受影響的企業(yè)集中在少數(shù)大型跨國互聯(lián)網(wǎng)巨頭身上，其中最核心的群體來自美國和中國，尤其以美國為甚。

“盡管中國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)近年來在全球范圍內(nèi)迅速擴(kuò)張，但除個(gè)別平臺(tái)外，大多數(shù)中國企業(yè)在法國市場所占的份額和影響力仍然相對(duì)有限，因此美國互聯(lián)網(wǎng)巨頭成為當(dāng)前法國數(shù)字服務(wù)稅政策最主要的針對(duì)對(duì)象?！比~永青說。

今年10月，中國人民大學(xué)財(cái)稅研究所國際稅收要聞編譯組在《全球數(shù)字服務(wù)稅發(fā)展現(xiàn)狀》一文中提到，截至2025年5月，歐洲經(jīng)合組織國家/地區(qū)的數(shù)字服務(wù)稅立法呈現(xiàn)多樣化趨勢。其中，奧地利、丹麥、法國、匈牙利、意大利、波蘭、葡萄牙、西班牙、瑞士、土耳其和英國已正式實(shí)施數(shù)字服務(wù)稅；比利時(shí)、捷克共和國、拉脫維亞、挪威、斯洛伐克和斯洛文尼亞則已正式宣布或表示有意實(shí)施此類稅種。

法國數(shù)字稅的背后

作為全球首個(gè)開征數(shù)字服務(wù)稅的國家，法國的數(shù)字稅實(shí)踐始終與國際稅收規(guī)則變革、美法經(jīng)貿(mào)博弈深度綁定。

隨著全球商業(yè)環(huán)境的巨大變化，傳統(tǒng)的稅收管理已顯現(xiàn)諸多不適應(yīng)性。例如，互聯(lián)網(wǎng)的興起擴(kuò)大了納稅人（主要為美國跨國科技公司）選擇納稅地點(diǎn)的自由度，導(dǎo)致數(shù)字經(jīng)濟(jì)的市場國分享的利潤極其有限，進(jìn)而造成各國稅收收入的兩極分化。對(duì)此，2018年3月歐盟委員會(huì)就數(shù)字化業(yè)務(wù)活動(dòng)征稅的新方式提出立法提案，并提出征收數(shù)字服務(wù)稅（DST）的這一反避稅手段。

2019年，法國正式出臺(tái)全球首部數(shù)字服務(wù)稅法案，明確對(duì)“全球數(shù)字業(yè)務(wù)年收入超7.5億歐元、法國境內(nèi)數(shù)字收入超2500萬歐元”的企業(yè)，按法國市場收入3%征稅，直接瞄準(zhǔn)長期通過“愛爾蘭—荷蘭—盧森堡”架構(gòu)避稅的美國科技巨頭。這種被稱為“愛爾蘭荷蘭三明治”的結(jié)構(gòu)，是指一種通過兩家愛爾蘭子公司與一家荷蘭子公司間的資金流轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的跨國避稅方法，蘋果、雅虎等科技公司都曾采用過該架構(gòu)。

李華告訴記者，傳統(tǒng)國際稅收以“常設(shè)機(jī)構(gòu)”為核心判定標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)需實(shí)體存在才能征稅，但谷歌、蘋果等美國科技巨頭依托數(shù)字平臺(tái)，在法國無實(shí)體機(jī)構(gòu)卻能獲取巨額廣告、數(shù)據(jù)收入，并通過“愛爾蘭—荷蘭—盧森堡”等避稅架構(gòu)轉(zhuǎn)移利潤，導(dǎo)致法國陷入“有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)卻無稅收收益”的困境。

從行業(yè)背景來看，在全球互聯(lián)網(wǎng)浪潮中，歐洲多數(shù)國家并未誕生本土互聯(lián)網(wǎng)巨頭，市場份額主要被美國等外部互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)占據(jù)。以亞馬遜、谷歌為代表的大型平臺(tái)，在歐洲擁有龐大的用戶基數(shù)與市場份額，長期為當(dāng)?shù)乜蛻籼峁╇娚?、廣告等數(shù)字服務(wù)，是歐洲數(shù)字市場的核心參與者。

法國的這一舉措曾引發(fā)美國強(qiáng)烈反彈。2019年12月，美國政府指責(zé)其“歧視美國企業(yè)”，擬對(duì)法國葡萄酒、手提包、化妝品和乳酪等商品加征關(guān)稅，稅率最高可能達(dá)100%。

2020年1月，法美雙方達(dá)成共識(shí)，暫停征稅與報(bào)復(fù)行動(dòng)，將數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅權(quán)爭議納入OECD多邊框架解決。但由于相關(guān)談判進(jìn)展緩慢，法國于2020年12月恢復(fù)征收數(shù)字服務(wù)稅，英國、意大利等國也在2020年內(nèi)先后開征數(shù)字服務(wù)稅。

2025年2月，美國總統(tǒng)特朗普在就職典禮當(dāng)天發(fā)布行政令，指示美國政府調(diào)查外國對(duì)美國公民或企業(yè)實(shí)施“歧視性或域外稅收”的情況。

當(dāng)月，法國財(cái)政部長隆巴爾（EricLombard）表示，在貿(mào)易緊張局勢加劇之際，法國不會(huì)為了安撫特朗普而放棄對(duì)美國大型科技跨國公司征收數(shù)字稅。“這不是一個(gè)談判工具，我們已經(jīng)開始實(shí)施。它不會(huì)改變?！?/p>

法國的數(shù)字稅行動(dòng)獲得了法律層面的支撐。2025年9月12日，法國憲法委員會(huì)發(fā)布QPC第2025—1157號(hào)裁定，明確自2019年起實(shí)施的數(shù)字服務(wù)稅符合憲法原則，澄清應(yīng)稅服務(wù)聚焦“價(jià)值源于用戶活動(dòng)”的廣告定向等業(yè)務(wù)，稅基以營業(yè)收入計(jì)算，不與企業(yè)所得稅重復(fù)征稅。

李華認(rèn)為，一方面，數(shù)字稅是法國重要財(cái)政補(bǔ)充，2026年提至6%稅率后，針對(duì)大型數(shù)字企業(yè)的稅收規(guī)模將進(jìn)一步擴(kuò)大，可緩解法國財(cái)政壓力；另一方面，將征稅門檻從7.5億歐元升至20億歐元，是為了避免稅率提升誤傷本土中小企業(yè)，多數(shù)法國數(shù)字企業(yè)全球營業(yè)額低于20億歐元，可豁免繳稅，使政策更具針對(duì)性。

對(duì)沖OECD“雙支柱”改革停滯

法國此次數(shù)字服務(wù)稅調(diào)整，本質(zhì)是對(duì)OECD“雙支柱”國際稅改長期停滯的回應(yīng)。

OECD推動(dòng)“支柱1”和“支柱2”方案，核心目的就是平衡“市場地征稅”與“服務(wù)地征稅”之間的沖突——所謂“市場地”，是指互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)提供服務(wù)時(shí)其客戶所在的地區(qū)（比如亞馬遜在法國服務(wù)的法國用戶所在區(qū)域）；而“服務(wù)地”則涉及平臺(tái)提供服務(wù)的相關(guān)屬地。

按照原有國際稅收規(guī)則中“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的判定標(biāo)準(zhǔn)，只有企業(yè)在市場地設(shè)立實(shí)體機(jī)構(gòu)，當(dāng)?shù)夭拍軐?duì)其營業(yè)利潤征稅。但亞馬遜、谷歌等平臺(tái)無須在海外國家設(shè)立實(shí)體常設(shè)機(jī)構(gòu)，就能通過線上模式開展業(yè)務(wù)、獲取利潤，這直接導(dǎo)致海外國家難以對(duì)這類平臺(tái)征收相應(yīng)稅收，陷入“有市場活動(dòng)卻無稅收收益”的困境。

葉永青認(rèn)為，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展以及全球化進(jìn)程的加速，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則作為判定跨境利潤征稅權(quán)分配的傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)以及系列稅收規(guī)則，逐漸顯現(xiàn)出與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的脫節(jié)，難以有效應(yīng)對(duì)新型商業(yè)模式所帶來的挑戰(zhàn)，各國之間在征稅權(quán)上的矛盾與沖突也隨之加劇。

為應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)，OECD主導(dǎo)推動(dòng)了名為“雙支柱”的國際稅收改革方案，旨在重新調(diào)整和平衡市場國與居民國之間的稅收管轄權(quán)。其中，“支柱1”的核心內(nèi)容在于突破傳統(tǒng)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則的限制，試圖建立一套新的聯(lián)結(jié)點(diǎn)規(guī)則和利潤分配機(jī)制，從而在一定程度上解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的征稅不公問題。在這一共識(shí)基礎(chǔ)上，美歐雙方進(jìn)一步達(dá)成協(xié)議：法國、英國等歐洲國家承諾在“支柱1”方案正式生效后，將取消此前已實(shí)施的數(shù)字服務(wù)稅；而美國則同意放棄對(duì)歐洲國家加征報(bào)復(fù)性關(guān)稅的威脅。

正是為了解決這一矛盾，OECD“支柱1”和“支柱2”方案才被重點(diǎn)推進(jìn)，試圖通過改革稅收規(guī)則，打破“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的限制，讓市場能夠?qū)鐕鴶?shù)字企業(yè)的利潤行使合理征稅權(quán)——而法國調(diào)整數(shù)字服務(wù)稅，也是在OECD“雙支柱”方案落地滯后的背景下，為應(yīng)對(duì)自美國特朗普上臺(tái)后對(duì)“支柱1”持消極態(tài)度，這直接導(dǎo)致全球推進(jìn)“支柱1”和“支柱2”的進(jìn)程放緩。

在第二次入主白宮的第一天，特朗普特別簽署了一項(xiàng)備忘錄，指示美國財(cái)政部長、貿(mào)易談判代表和美國常駐OECD代表通知OECD，美國退出國際稅改談判，前任政府代表美國就全球稅改協(xié)議作出的任何承諾對(duì)美國不具有任何法律效力。

之后，美國駐聯(lián)合國經(jīng)社理事會(huì)代理代表宣布，美國退出聯(lián)合國主導(dǎo)的國際稅收公約談判，并表示美國將對(duì)公約談判的任何結(jié)果持反對(duì)立場。這一舉動(dòng)使得“雙支柱”的落實(shí)時(shí)間一再推遲。

在此背景下，葉永青判斷，目前，各方開始擔(dān)心“支柱1”制度最終可能無法達(dá)成原本預(yù)期效果，或是短期內(nèi)看不到其達(dá)成的機(jī)會(huì)與希望。在此背景下，結(jié)合此前討論的（歐洲數(shù)字市場稅收流失等）情況，法國此次可能試圖采取單邊行動(dòng)，通過提高數(shù)字服務(wù)稅的方式，一來增加財(cái)政收入，二來改變?cè)径愂帐杖敕峙洳黄胶獾臓顟B(tài)，也就是改變?cè)卸愂辗峙渲惺袌鰢c居民國利益嚴(yán)重不均衡的狀態(tài)。

葉永青認(rèn)為，法國之所以選擇修正數(shù)字服務(wù)稅，其背后的關(guān)鍵推動(dòng)因素在于當(dāng)前OECD“雙支柱”國際稅收改革方案的進(jìn)展?fàn)顩r不明朗、缺乏確定性。倘若各國因?qū)Α半p支柱”方案的實(shí)施路徑與最終效果產(chǎn)生普遍質(zhì)疑，并因此逐漸喪失信心，采取單邊措施重新分配稅收管轄權(quán)，那么國際社會(huì)推動(dòng)“雙支柱”的動(dòng)力將受到嚴(yán)重沖擊。這種各行其是的局面，可能進(jìn)一步削弱各國對(duì)“雙支柱”框架的信任與支持，甚至引發(fā)更多國家轉(zhuǎn)向單邊行動(dòng)，最終形成一種與“雙支柱”改革目標(biāo)背道而馳的狀態(tài)。

“當(dāng)然，可能也有觀點(diǎn)認(rèn)為，法國的這一舉措實(shí)際上可能產(chǎn)生某種‘倒逼’效應(yīng)，促使OECD及其他參與方加快‘雙支柱’談判進(jìn)程，但是從現(xiàn)實(shí)層面考量，這種‘倒逼’效應(yīng)能否真正發(fā)揮積極作用存在很大的不確定性?！比~永青表示。

影響

盡管法國數(shù)字稅調(diào)整有明確的法律支撐與現(xiàn)實(shí)需求，但其未來仍面臨多重不確定性：美國是否重啟關(guān)稅報(bào)復(fù)、OECD“雙支柱”何時(shí)突破僵局、新興市場國家是否跟進(jìn)單邊措施，均將影響全球數(shù)字稅治理走向。

葉永青對(duì)經(jīng)濟(jì)觀察表示，法國調(diào)整數(shù)字稅相關(guān)要素，除了對(duì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)產(chǎn)生的直接影響之外，法國這種政策變動(dòng)很有可能進(jìn)一步傳導(dǎo)至經(jīng)營者和消費(fèi)者層面。因?yàn)?，大型互?lián)網(wǎng)平臺(tái)通常擁有較強(qiáng)的議價(jià)能力，這就為其將稅負(fù)向經(jīng)營者和消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁創(chuàng)造了條件與空間。法國的數(shù)字服務(wù)稅在設(shè)計(jì)上更趨近于間接稅性質(zhì)，因此互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)能夠較為順利地將稅收成本通過調(diào)整服務(wù)價(jià)格、降低優(yōu)惠力度或改變傭金結(jié)構(gòu)等方式轉(zhuǎn)移給經(jīng)營者和消費(fèi)者。當(dāng)然，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)際程度仍受市場競爭態(tài)勢的顯著制約。如果某一平臺(tái)因轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)而使得其服務(wù)價(jià)格明顯高于其他替代選擇，經(jīng)營者和消費(fèi)者完全可能不再買單。

葉永青認(rèn)為，總體來看，法國對(duì)數(shù)字服務(wù)稅的調(diào)整所帶來的最直接影響無疑將落在大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)身上，但同時(shí)也會(huì)波及依賴這些平臺(tái)開展經(jīng)營活動(dòng)的廣大商家與最終消費(fèi)者，進(jìn)而可能會(huì)對(duì)法國經(jīng)濟(jì)本身產(chǎn)生一定的擠出效應(yīng)，因?yàn)閷?duì)法國經(jīng)營者和消費(fèi)者的影響是實(shí)實(shí)在在的，但對(duì)亞馬遜這種全球巨頭，除了法國市場以外，它在美國本土和其他國家和地區(qū)仍有廣闊的市場，這也是為什么法國政府內(nèi)部對(duì)該修正案仍有不同意見?！薄?/p>

在葉永青看來，盡管互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)具有全球性，但其運(yùn)營仍高度依賴本地生產(chǎn)商和客戶群，這是“地產(chǎn)地銷”（本地生產(chǎn)銷售）模式的天然優(yōu)勢。平臺(tái)離客戶越近，本地屬性越強(qiáng)。舉例而言，即便是亞馬遜這樣的全球巨頭，其核心業(yè)務(wù)和最大客戶群依然在美國本土。

（作者 杜濤）