不同類型的企業(yè)在不同發(fā)展時(shí)期，企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門都可能因?yàn)闃I(yè)務(wù)需要而產(chǎn)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。我們都知道在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，而且這個(gè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。這是所有企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)都必須遵循的基本原則，除了這個(gè)基本規(guī)定外，這篇文章想和大家探討招待費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除時(shí)常見的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)和相關(guān)的特殊規(guī)定。

一、招待費(fèi)應(yīng)計(jì)入費(fèi)用類科目，發(fā)生當(dāng)年計(jì)算扣除限額

我們先來(lái)看一個(gè)四川稅務(wù)局回復(fù)納稅人招待費(fèi)是否可以計(jì)入在建工程的答疑。

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從以上回復(fù)可以看出，四川稅務(wù)局直接用“按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能計(jì)入在建工程”回復(fù)了納稅人招待費(fèi)應(yīng)該計(jì)入什么科目的問(wèn)題。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，除了按規(guī)定可以不設(shè)管理費(fèi)用科目的情形外，企業(yè)發(fā)生的招待費(fèi)一般都是在管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用里核算，也就是說(shuō)是不可能將招待費(fèi)計(jì)入資產(chǎn)類科目的。

根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)處理只要沒有超過(guò)稅收法律法規(guī)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，是可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出在企業(yè)所得稅前扣除的，當(dāng)然稅會(huì)處理不一致的，還是應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

所以如果企業(yè)會(huì)計(jì)上把招待費(fèi)計(jì)入不同的科目，除特定情況外，稅收上還是要求都調(diào)整為當(dāng)期費(fèi)用，再確認(rèn)可稅前扣除的招待費(fèi)。那么有哪些特定情況呢？

二、籌建期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可選擇攤銷

萬(wàn)事開頭難，籌建期沒有收入，但是招待費(fèi)花的一般都不少，所以國(guó)家是專門規(guī)定籌建期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以直接按60%計(jì)入開辦費(fèi)。這60%按開辦費(fèi)稅前扣除的規(guī)定可以隨開辦費(fèi)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度一次性扣除，或者按長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分年攤銷的，不過(guò)一定要注意，扣除方式一經(jīng)選定就不得改變了。

也就是說(shuō)，如果開辦費(fèi)里有招待費(fèi)，在開辦費(fèi)列支的年度，企業(yè)總體可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是可以突破收入5‰以內(nèi)限制的。在這個(gè)政策最初發(fā)布時(shí)，曾經(jīng)在限額突破這里有爭(zhēng)議，不過(guò)現(xiàn)在各地基本達(dá)成共識(shí)。

三、從事投資企業(yè)的招待費(fèi)計(jì)算時(shí)收入口徑包括股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

企業(yè)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)，取得的收入一般就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息、紅利，這都不是一般稅務(wù)口徑的銷售（營(yíng)業(yè)）收入，所以國(guó)家又對(duì)這類企業(yè)做了專門規(guī)定，他們可用從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，乘以5‰計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額，和招待費(fèi)的60%比較，取較低者作為可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

投資企業(yè)在年度所得稅申報(bào)表的《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》里在“從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)”欄勾選“是”，就可以不按照一般企業(yè)確認(rèn)限額計(jì)算基數(shù)。但是相關(guān)稅收政策里對(duì)“從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)”的企業(yè)并沒有特別明確的定義，所以導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行中仍是有些分歧，建議企業(yè)用到這條政策時(shí)，先咨詢一下主管稅局，同時(shí)企業(yè)也要注意保存好從事股權(quán)投資的證據(jù)。

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說(shuō)在最后：對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的具體范圍，無(wú)論企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是稅收政策都沒有特別明確的規(guī)定，導(dǎo)致業(yè)務(wù)招待費(fèi)和福利費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等的界限有時(shí)被模糊，企業(yè)可能會(huì)有意或無(wú)意的犯了錯(cuò)，建議企業(yè)財(cái)務(wù)還是應(yīng)該和稅局及同行做好溝通，掌握當(dāng)?shù)氐膱?zhí)行口徑，避免不必要的麻煩。

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